社科院专家：当前征收房地产税尚存在法理障碍

本篇文章3652字，读完约9分钟

●今天的财税改革是为了建立现代金融体系，发挥中央和地方政府的积极性。房产税不应是单纯的增税政策。

据新华社报道，全国人大、财政部和国家税务总局正在对房产税进行深入研究。另据报道，房产税立法由全国人大预算工作委员会牵头，计划在今年内出台房产税立法初稿。

这个消息一出来，立即引起了社会各界的极大关注。人们不禁要问:房地产税收立法的法律依据、现实情况和实施方案是什么？与整体改革相关的税制改革应该从房产税改革开始吗？这些疑问需要进一步解释。

关于房产税的征收存在法律争议

准确地说，与房地产相关的税收立法不是一项临时性的工作。近几年来，房地产税改革引起了全社会的广泛讨论，房地产税改革的重点是调节房价。2011年1月28日，上海和重庆对个人住房征收房产税。回顾过去，我们会发现多年来，有关物业税(这个概念是从香港和新加坡借用过来的，意思是以房地产市场为基础，按年征税)的讨论相当热烈。当时的一个主要目标是为地方政府找到一个稳定的收入来源。

无论是试点征收的房产税，还是多年来从空转移过来的房产税，都存在很大争议，主要表现在三个方面:一是我国现行城镇土地使用权流转制度下的土地出让金与房地产保有税存在一定的交叉，其平行的合法性值得怀疑；第二，所有与房地产相关的税收都比较完善，如果立法的话，其他相关的税收如何解决还没有明确的概念；第三，我国税制结构中没有不动产税。在经济总量快速扩张的情况下，财产税如何能够调节收入分配，为地方财政提供可支配的财政资源，需要更加仔细地研究。这三点决定了无论是财产税、房产税还是财产税，在中国推进立法和实施还有很长的路要走。

其中，房产税的法律依据是最有争议的。

无论是按照现行的《房产税暂行条例》将非商品住宅纳入征税范围，还是对主要发达国家税收设计中的房产税进行重新立法，都存在一个问题:我国的土地所有权属于国家，土地使用者没有土地所有权。土地使用者支付的土地出让金是使用权转让产生的租金。因此，如果向不拥有土地所有权，而只拥有土地使用权和财产所有权的财产所有人征收物业税，就存在一定的法律障碍。

此外，财产税是根据房屋的剩余税收价值或租金收入向财产所有人征收的一种财产税。如果我们把土地放在一边，只看房子的价值，随着时间的推移，房子不会升值，而是会贬值。换句话说，财产税的真正税基是房屋及其占用的土地，而不是房屋本身。数据也可以支持上述判断。从2009年第一季度到2014年第一季度，全国平均地价上涨了36 .在过去的一年里，“北广深”四个一线城市的住房销售价格同比增长超过20%。突出了土地价格的决定性作用。

房地产税收立法不能回避税收收支的地域性特征

中国目前对个人住房征收房产税是否不合适？过于简单地回答是或否，不利于各方真正理解财产税或房产税的性质，也不利于厘清这一税种的作用机制。大多数时候，理解政策背后的基本事实比匆忙做出判断更重要。所谓理性之光是常青的。

众所周知，现代财产税起源于英国。工业化的快速发展导致的土地价格上涨使得征税成为可能。1792年美国成立时，四个州开始征收财产税。1798年，财产税法对财产和土地分别征税。直到20世纪初，美国每个州都有财产税条例。

中华人民共和国成立之初，国务院颁布了《国家税收管理实施细则》(1950年)，将财产税列为当时国家征收的14项税收之一。1951年8月，国务院发布了《中华人民共和国城市房地产税暂行条例》，将财产税和房产税合并为房产税。可以说，政府将房地产纳入税收范围并不新鲜。但需要明确的是，世界上有太多的商品或服务被征税。为什么财产税在中国被选中后会引起争议？一个非常重要的原因在于中国独特的土地租赁制度，但更重要的是，相应的地方公共产品和公共服务供应不足。

大多数国家都将财产税列为地方税，而中国的房地产税也有这种倾向，其基础是将财产税列为地方税。根本原因是，对于一个地区的居民来说，大部分公共产品或服务是由当地政府提供的。安全的社区安全、良好的环境卫生、便利的交通设施、高质量的教育资源、贴心的医疗卫生服务和高效的行政效率都是有成本的。当然，他们都需要付钱。

根据经济学经典，利益原则(谁受益谁付费)是保证公共物品供给效率的最佳选择。但问题是一些公共产品，如路灯，很难划分它们的效用；一些公共物品，如进入和离开社区绿地，过于昂贵，无法确定它们是否属于社区居民。事实上，在大多数情况下，通过根据辖区居民的负担能力收费或征税，可以维持上述公共服务的正常运行。换句话说，确保公共产品或服务的可持续供应高于受益者和付费者所倡导的公平原则。

具体来说，财产税是一项要求。只要你在社区拥有房产，即使你的家庭在短期内不需要社区医疗卫生服务，没有孩子上幼儿园，没有私家车占用公共道路，甚至住在这里，你也必须根据居住面积的大小和你所住房产的价值来纳税。大部分财产税收入用于改善和维持辖区内公共产品或服务的供给。在这一思想的背后，有地方政府面对辖区内居民需求的内涵，也有强烈的区域治理结构的内在逻辑。

不难发现，如果我国的房地产税正式进入立法程序，就很难回避这种税收的收入和支出的地域性，也很难绕开财产税的特殊分税制属性。

房地产税收立法要有解决三个问题的战略眼光

那么，作为本轮改革的出发点之一，如何理解和启动房地产税研究呢？

根据党的十八届三中全会精神，我国体制改革的重点是财税改革，深化分税制改革是重点领域之一。

与“94税制改革”不同，今天的财税改革不是增加财政收入占g d p的比重，而是稳定宏观税负；今天的财税改革不是要稳步提高中央财政收入占财政总收入的比重，而是要建立现代财政体制，发挥中央和地方的积极性。从这个意义上说，房地产税或房地产税的设立需要微观设计的调查研究，明确的数据支持和科学计算的税收基础，住房和土地使用权，纳税期限和税率。

更重要的是，对房地产税收立法的研究应该有一个战略眼光，并清晰地展示出改革与发展关系的脉络。需要强调以下三个方面。

首先，要解决房地产税与中央和地方财税关系的调整以及地方公共产品的有效供给问题。

房产税的地域性决定了如果推行房产税，中央与地方的财税关系需要调整。目前，中国财政收入的30%以上用于转移支付的情况可能会改变。此外，财产税确实是弥补地方财力不足的少数选择之一。让地方政府承担管辖的治理事务，建立现代国家治理结构下的区域治理模式，是房产税的重要功能。当房产税与地方公共产品或服务相联系时，居民对政府的期望和要求也会随之提高，促进政府管理绩效的提高也就顺理成章了。应该说，这种传导机制有利于中国行政体制的改革。

二是房地产税与稳定税负的关系，合并重组房地产相关税种，避免重复征税。

目前，关于房产税的争论无非是土地租赁问题。没有对国有资源使用权收费甚至征税的先例。例如，水资源税费改革也出现了同样的问题。关键的一点是，一旦房地产税颁布，其他现有的与房地产相关的税费(土地增值税、营业税、契税、印花税、个人和企业所得税等)。)应该合并或减少。一方面，这是解决双重征税问题的办法，另一方面，这是落实稳定宏观税负的总要求。简而言之，房地产税不应是纯粹意义上的增税政策。

三是受房产税影响的其他领域的改革——户籍制度、公共服务资金供给制度和行政效率改革。

房产税与居民迁移制度有关。为了加快现代市场体系的完善，中国必须为要素的流动，尤其是人口的流动做好准备。各国的经验表明，拥有高质量公共服务资源和高行政效率的地区可能是吸引高素质人才的重要因素。世界上没有免费的午餐。为了保证这些公共产品或服务的有效供给，房产税将成为辖区内财政资源的主要来源之一。因此，在财税改革的背景下，房产税很可能会在税收竞争乃至区域竞争中发挥强大的作用。(何)

三链:吃昆虫、吃厕所和油炸？？3.模纸锻造，模具模具模具模具模具模具模具模具模具模具模具？？. 95镣铐和镣铐？？0.07%锝58.....

当前流行度:0

[娇娇]http://itougu.jrj/view/189514.j.....

当前流行度:0

1.1 .涓涓细流？？邦邦、邦邦、邦邦、交邦和辽寮？？要坚强，要坚强。.....

当前流行度:0

你知道，你知道，你知道，你知道，你知道，你知道，你知道，你知道，你知道，你知道，你知道，你知道，你知道，你知道........

当前流行度:0

缇落入三条锁链？？3镝？？6铥？？0(乌桕脂含有3条链吗？？4镝？？4铥？？0)死，死，死，死又死，4.72？？......

当前流行度:0

那墙，墙，墙和墙呢？？钳子里有丰富的镰刀、叉子、叉子、nan和链条，这些都是銮棒的来源.....

当前流行度:1

你想挑起镝，破坏哮喘吗？？缇，汤，汤，3汤和柊镶嵌？？链条？？4."敌鲁，缇，汤，汤，汤."？？.....

当前流行度:0

咸丰、大树、细垴、十二寸、相互涓涓？？环秀细链，涓涓细流，砸铙钹，甩铙钹，砸铙钹，砸铙钹，砸响，砸得咝咝作响？？葛格·岳格·柊.....

当前流行度:0