营改增还有几块“硬骨头”? 改革进程还需打攻坚战

本篇文章5830字，读完约15分钟

规模大，行业复杂，与土地收益有关。建筑业和房地产业已经成为改革阵营的硬骨头。

“改革营”有五个步骤，即“第一步，在2014年，继续实施扩大营；第二步，2015年基本实现营地改革全覆盖；第三步是进一步完善增值税税制；第四步是完善中央和地方增值税分配制度；第五步是实施增值税立法。”

——摘自李克强总理在《求是》杂志上发表的《关于深化经济体制改革的几个问题》

营业税作为我国征收时间最长的税种和主要地方税收，要在2015年底前退出历史舞台，需要一场前所未有的“硬仗”。

自6月1日起，电信行业被纳入改革阵营的试点范围，但由于“规模大、行业复杂、涉及面大、运营成本复杂”等因素，虽然只有建筑、房地产、金融、生活服务等行业没有纳入试点范围，但有几个行业是硬骨头。

从制度层面来看，营改增是税制改革的亮点和前哨兵，其改革方向和力度将是税制改革的风向标。因此，中央与地方之间的财权博弈、政府与企业之间的规则博弈、行业之间的利益比较都是上述主要行业改革试点的重要变量。

改革进程:

还需要打一场硬仗

“财税体制改革不是为了解决当前的不足，而是着眼于长期机制的系统重构。”6月6日，中央全面深化改革领导小组第三次会议召开，财税体制改革成为三大重点之一。习近平主席在讲话中指出，财税体制改革应该建立一个全国性的博弈。

作为财税改革的亮点，营改增无疑是其中重要的一环。财政部副部长王保安在今年的全国财政科研工作会议上指出，今年和今后的改革可以概括为“六项改革，一项明确的改革”，其中“全面推进增值税改革”是重中之重。

数据显示，从2012年1月1日第一批试点到2014年6月1日，电信业务改革正式实施，改革试点项目覆盖10个行业。目前，只有建筑业、房地产业、金融业和生活服务业尚未试点。随着整个行业在2015年底前完成营收改革和增长的最后期限临近，下一轮扩张将涉及房地产、金融和建筑等最困难的领域。市场认为，接下来需要完成一场前所未有的“硬仗”。

普华永道在mainland China和香港的间接税管理合伙人胡根荣认为，最理想的状态是将房地产、建筑和金融纳入改革阵营，同时增加税收。由于房地产和建设密切相关，房地产开发离不开金融支持。只有这三个产业同时被纳入营改增，才能完成上下游产业链的演绎。

一些税务专家预测，中继电信行业的改革可能是生活服务业，最早将在今年下半年纳入试点改革，最后是金融业、建筑业和房地产业。硬骨头很难啃，今年很可能不会有真正的进展。

不管怎样，财税改革涉及到政府、市场和老百姓的利益，也涉及到中央政府和地方各级政府的利益。中央全面深化改革领导小组第三次会议没有提到审议通过《深化财税体制改革总体方案》。建议根据会议讨论情况进一步修改完善，然后提交审批，按程序执行。由此可见，推进财税改革是审慎而艰难的。

山东大学经济学院金融系李华在接受《国际金融新闻》采访时表示，营改增的意义在于引入增值税抵扣机制，促进营改增上下游产业的良性互动和循环发展，从而减少整个产业链的重复征税。房地产、金融业等。关系到中央和地方政府利益的再平衡，与民生息息相关。推进集中营的改革是困难的。

硬骨头一:

房地产业的土地融资

目前，市场最关心的是房地产企业改革和增资的方案。

据悉，财税部门已经开始对房地产业务改革和上调进行研究，房地产营业税改征增值税后的税率可能为11%。然而，财政部和国家税务总局没有回应这一计划。

“财税部门和一些大型房地产企业早在去年就开始就营改增的相关内容进行沟通，一些企业也根据不同的政策假设在企业内部进行了分析和测算。”一位财税系统内部人士向《国际金融新闻》记者透露，今年4月，一些房地产企业已经向相关财税部门提交了调研报告。

在李华看来，实施房地产行业改革的难度来自两个方面:一是税收设计涉及到房地产行业各方面的增值核算；二、作为地方财政收入的主力军，一旦房产税改为缴纳增值税，原本由地方税务部门征收的“营业税”将转移到国家税务部门征收“增值税”，地方财政收入将受到影响。

目前，房地产业的营业税为5%，建筑业为3%。然而，财税(2011)110号文件将建筑业改革的税率定为11%。鉴于房地产业和建筑业的上下游关系密切，许多业内人士认为，这两个行业有可能同时进行营改增，增值税税率可能为11%。

值得一提的是，在今年的全国人大会议期间，恒大集团董事局主席许家印“炮轰”了房地产行业的高负税。“收费项目约占房价的11%，房地产相关税费约占房价的13%-15%。房地产税费总额约占房价的26%。”

徐家印建议，在限制房企利润上限的前提下，取消所有环节税，将企业所得税前的所有税收合并为累进增值税，控制房地产利润，避免个别项目牟取暴利，降低房价。

据资料显示，自1994年以分税制为核心的财税体制改革以来，中国房地产业一直采用营业税和土地增值税双重征收的房地产业流转税制度。从价税关系来看，营业税和土地增值税属于价内税。一旦“营改增”实施，过去房企税负过重、重复征税的问题有望得到进一步解决。

北京一家房地产企业的税务主管向《国际金融新闻》记者承认，一旦营改增涉及到房地产行业，将对企业产生很大影响。每个企业都有不同的生产结构和不同的成本构成。如果有更多的可抵扣成本或者房地产企业已经做好了税收筹划，那么房地产企业就可以实现有效的避税。

在谈到房地产业改革面临的最大挑战时，上海亿居房地产研究所研究员严跃进在接受《国际金融新闻》记者采访时表示，在实施房地产业改革之前，房地产业需要明确成本扣除的范围。

营业税和增值税的缴纳方式不同。目前，5%的房地产营业税是全额缴纳的，而在营改增后，如果开发商收到增值税发票，就可以扣除进项。根据上述房地产企业财务总监的说法，目前由于扣除范围不明确，开发商无法判断税负是增加还是减少。

在增值税处理过程中，如果房地产企业的整体购买成本占销售价格的比例很大，可以扣除大量的税款。瑞新志诚管理咨询公司总裁郝菊认为，从国家购买土地使用权不可能获得增值税发票。如果不扣除这项进项税，房地产企业将不得不缴纳大量的增值税。

胡根荣认为，住宅和商业地产是否应该采用相同的税率，二手房交易是否应该征税，如果应该，应该考虑多大的税率。此外，对于已经缴纳营业税的现有房地产和在建项目，很难进行税收过渡。

硬骨头2:

财务形式复杂，税率难以确定

除了房地产行业，金融业的改革也是一个棘手的问题。

实施金融业改革的难点在于其业务构成过于复杂，导致制定增值税政策困难重重。李华认为，如果对不同类型的金融服务和金融产品适用不同的增值税税率，如何准确计算每项收入的金额，准确划分每项收入对应的进项税将面临巨大挑战。征收增值税是世界各国金融业面临的难题。从国际经验来看，目前开征增值税的国家已经根据本国国情对金融业增值税做出了自己的制度安排。

“根据国务院批准的营改增试点方案，金融业原则上实行简单的增值税征税办法。金融业的简单征税意味着复杂问题的简化，这有利于平稳过渡。当然，如果你能设计一个更好的税收计划，你也可以改进和补充它。”中国社会科学院财政经济研究所税务研究室主任张斌认为，研究金融业的改革与发展，要综合考虑税收公平、金融业可持续发展的需要、国家财政的承受能力等多种因素。

一家会计师事务所的合伙人告诉记者，改革阵营对金融业的影响包括会计、内部文件编制和员工培训。

金融业改革后，由于金融业交易量巨大，需要开具大量的增值税发票。企业信息系统的改造以及如何与税务部门的增值税发票管理系统对接将是金融机构需要解决的现实问题。

硬骨头三:

如果公司税负增加，我该怎么办

从目前几个主要行业的试点情况来看，营改增实施后，大多数企业的税负都有所下降，许多企业和行业被迫优化和转型。但是，试点中也暴露出一些问题，如营改增税收范围界定不清，部分企业税收负担因投入扣除不足而上升而非下降。

山东大学经济学院教授谢茂认为，“营改增”后，大部分行业的企业减税效果明显，但部分行业的进项税额减免较少，主要是因为“营改增”后的行业没有纳入新的进项税额减免。例如，邮资和路桥费作为运输业的主要成本，不包括在进项税中；服务业的人工成本不能扣除。重新购买打印增值税发票的指定设备，支付干预联网和维护费用，增加专业人员。对于企业来说，这是一笔不小的成本。

一位物流行业官员告诉《国际金融新闻》记者，过去大型运输企业按差价的3%缴纳营业税，根据营改增试点方案，运输行业增值税税率为11%，业务增值部分缴纳。但是，对于大多数物流企业来说，可以作为成本扣除的货物的税额很小，这使得大多数大型物流企业的税额飙升，一般增幅接近一倍。

“目前的增值税抵扣链还不完善，这将不可避免地导致一些问题，如税负增加和短期利润压力。”一位电信业分析师告诉记者，以电信业为例，电信业改革和增长的税率分为两个档次，基础电信服务的税率为11%，增值电信服务的税率为6%。此前，适用于三大运营商的税率为3%。营改增后，经营者的旧固定资产、设备、人工成本和租金无法扣除，短期内税收负担可能会增加。

中国移动此前表示，营收改革后，运营收入将相应减少，短期利润将受到很大负面影响；中国电信还表示，营收改革将使公司运营利润减少30%；中国联通还宣布，实施营改增后，净利润将大幅下降。

尽管如此，营的改革迫使行业转型，但它取得了很大进展。由于增值电信服务的税率较低，运营商将在巩固基础电信服务的同时大力发展增值电信服务。同时，营改后基站的设备投资也可以从进项税中扣除，这将有助于促进企业加快技术更新。

中南财经政法大学宏观经济研究所副所长陈鹤表示，此次营改从业务结构、业务模式和金融体系三个方面检验了企业的转型。营地改革的影响已经开始发酵。如何尽快适应这种变化将成为企业发展的关键。

企业规模是影响营改增后税负增减的重要因素。据业内人士透露，营改后，年销售额低于500万元的小企业不需要扣除。征税方法跟以前一样，但税率会由5%降至3%，税务负担一定会减轻。以上海一家文化创意公司为例，自营改增试点以来，该公司的整体税负已降低约25%。该公司被列为文化企业。由于年销售额在500万元以下，故原5%的营业税改为3%的增值税，年应税销售额仍作为计税基数。仅这一项业务，税收负担就减少了40%。

中国社会科学院财经研究所的研究员杨志勇举了一个例子。如果企业按照原营业税计算方法增加营业税，1-5月应缴纳营业税为1000万元，而按照增值税计算方法，同期应缴纳增值税为1500万元。企业税负增加了500万元？但是，如果在接下来的几个月里，由生产经营周期决定，企业有更多的进项税要扣除，那么企业的税负也可能下降。假设从6月至11月，按照原来的营业税计算方法，应交营业税金额为1200万元，而按照增值税计算方法，同期应交增值税金额为400万元。全年应缴纳营业税2200万元，同期应缴纳增值税1900万元，只能认定税负有所下降。

杨志勇认为，为了使企业有一个公平的竞争环境，显然，有可能结合企业的生产经营周期对税负的增减做出更准确的判断。

硬骨头四:

如何划分地方财权

根据现行分税制，营业税主要属于“营改增”前的地方财政收入。“营改增”后，意味着原本属于地方财政收入的营业税消失了，地方财政收入占国家财政收入的比重将大大降低。营地改革对地方政府财政收入的影响是不可避免的。

毛杰认为，通过计算2002年至2012年地方政府与中央政府之间营业税和增值税的收入分配，发现地方政府营业税约占地方总税收的30%，是地方政府一般预算收入的重要来源，成为地方税收体系中最大的税种。

由于营业税是地方政府的收入，属于地方政府所有，营业税改征增值税后，地方增值税份额为25%。即使这部分税收在“营改增”后保持不变，地方财政收入也一定会减少3/4。此外，“商改加”是结构性减税的亮点。经过“业务改革和增加”后，大多数企业的税收负担减轻了，这意味着地方所占总额的25%甚至更少，即地方财力大大减少。

“营改增”后，原本属于地方财政收入的营业税不见了。如何提高地方政府提供公共服务的能力和质量是另一个不可回避的问题。“营业税”消失后，如果地方政府的权责不变，是继续沿用增值税的原有份额比例，还是改变份额比例，还是将属于中央政府的税收分配给地方，中央政府的集权程度会有所降低？允许地方政府设立新的税种，比如环境税，以补偿“营改增”后收入的减少？财政转移支付和税收返还在转移支付中的比例保持不变？如果权力更多地集中在中央政府，那么当前的分税制和财政体系将会发生什么变化？

在地方政府权责不变的前提下，不宜在“营改增”改革初期对现行财政结构进行重大调整。从解决问题的角度来看，可以采取在原营业税范围内改征增值税的收入继续归地方政府所有的过渡政策，这有利于短期内全面实施营改增，为财政体制的调整奠定经济基础。然而，这种做法缺乏规范性，中央和地方政府之间的关系也不明确。在“营改增”改革中期，增值税比例要适当调整，其他共享税要微调。这样，可以抵消营改增的“减支效应”，保证地方政府公共产品的供给水平和质量。在“营改增”改革的后期，应重建地方税的主要税种。

“营改增带来的地方主体税种长期缺位，不利于地方政府收入的稳定和公共产品的缺乏。”建议在改革的后期，在完善地方税体系的基础上，考虑改造主要的地方税类型。消费税、资源税、环境税和财产税都有可能成为地方主要税种。同时，在改革的后期，财权和事权的划分也要改革。在实际权力的划分上，中央政府对社会保障、义务教育等支出进行统筹安排更为合适，可以归属于中央权力，改革的减支效应也得到一定程度的抵消。

前国家税务总局副局长许善达也公开表示，在分税制下，推进营改增的阶段已经过去。如果我们想继续推进营改增，我们还必须调整分税制。如果分税制不同时进行调整，在推进营改增的过程中会遇到很多困难，地方政府将难以接受这一方案。

集中营改革之路

●2012年1月1日，“1+6”行业率先在上海试点营地改革

●2012年8月1日，试点范围扩大到北京、江苏、安徽、福建等12个省市

●2013年8月1日，交通行业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内启动；同时，广播电影电视作品的制作、播放和发行也开始纳入试点

●2014年1月1日，铁路运输和邮政行业被纳入营地改革试点范围

●2014年6月1日，电信行业被正式纳入营改增试点范围